煤矿企业完善全面预算管理的几点建议

摘要：全面预算管理是煤炭企业实现内部控制管理的重要手段，是提高企业经济效益的有效途径。加强全面预算管理，有利于煤炭企业控制日常生产经营活动，降低施工成本，提高管理效率，实现企业经济效益的最大化，提高煤炭企业建筑市场竞争力。煤炭企业必须树立全面预算管理意识，重视全面预算编制工作，加强全面预算执行力度，完善全面预算考评制度。

关键词：煤矿企业；预算管理；建议

中图分类号：X752 文献标识码： A

引言

煤炭产业是我国国民经济发展和人民生活质量提高的重要物质基础，在我国市场经济发展进程中扮演着重要的角色，是国家支柱性产业，煤炭企业全面预算管理是一种综合管理，贯穿于企业生产经营活动的全过程，涉及到企业各个部门，企业的一切经济活动都必须围绕企业目标的实现而开展，需要全员参与，上下配合，全程控制，共同完成。煤炭企业全面预算管理能够增强企业员工的责任意识，优化内部资源配置，提高经济效益，有利于企业控制日常生产经营活动，降低施工成本，提高管理效率，实现企业经济效益的最大化，提高企业市场竞争力。

一、煤炭企业实施全面预算管理的意义

煤炭企业实施全面预算管理具有十分重要的意义，主要表现在以下几个方面：

1、煤炭企业资源的有效整合

预算管理通过财务数据和财务分析、预测，将煤炭企业的全部有效资源集中于预算管理中，通过预算管理将各预算单位的经营目标与企业的战略目标相联系，促进预算单位内部的协调统一，使煤炭企业的供应、销售、生产与管理融合在一起，实现煤炭企业的所有资源得以整合和合理配置，促进战略目标的整体实现和资源的有效配置。

2、内部管理水平上台阶

煤炭企业的基础是预算管理，是企业日常活动开展的重要依据，在煤炭企业中实施全面预算管理有助于完善内部控制和管理，做到事前、事中和事后全面控制，促进企业科学发展。

3、绩效考核有依据

全面预算管理的实施，为煤炭企业生产控制和过程控制提供了有利依据，有助于煤炭企业进行全面的绩效考核和绩效评价。全面预算管理不仅可以对经营单位实施细化量化业绩考核，还可以实施激励与控制措施，通过全面预算管理可以使煤炭企业绩效评价更有效。

4、市场竞争力增强

煤炭企业实施预算管理，可以明确企业发展战略，明确发展方向，通过全面预算管理实现内部控制的优化、成本控制的提升和经营风险的评估和有效识别。通过内部管理的优化有效提升市场竞争力。

二、全面预算按内容可分为业务预算、资本预算、资金预算和财务预算四个方面

（一）业务预算是指预算期内生产经营活动的预算，由销售预算、生产预算、制造费用预算、产品成本预算、营业成本预算、采购预算、和期间费用预算组成。

1、销售预算。即预算期内预算执行单位销售各种产品或提供各种劳务可能实现的销售量或者业务量及其收入的预算，是年度预算的编制基础，主要依据年度目标利润，预测年度的市场销量、服务需要需求、提供的产品结构及市场价格编制。其主要内容包括销量、价格、销售回款。

2、生产预算。即从事工业生产的预算执行单位在预算期内所要达到的生产规模及其产品结构的预算，是在销售预算的基础上，依据各种产品的生产能力、各项材料、人工的消耗定额及其物价水平和期末存货状况编制。其主要内容包括期初和期末存货、生产量预算。

3、制造费用预算。即从事工业生产的预算执行单位在预算期内为完成生产预算所需各种间接费用的预算。应在生产预算的基础上，按照费用项目及上年预算执行情况，根据预算期降低成本、费用的要求编制或按照零基预算法根据预算期实际需求预测编制。

4、产品成本预算。即从事工业生产的预算执行单位在预算期内生产产品所需的生产成本和销售成本的预算，主要依据生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算等汇总编制。

5、营业成本预算。即非生产型预算执行单位在预算期内为了实现销售或营业预算而在人力、物力、财力方面必要的直接成本预算，主要依据企业有关定额、费用标准、物价水平、上年实际执行情况等资料编制。营业成本预算和产品成本预算中，应区分变动成本与固定成本、可控成本与不可控成本，分项目、分单位进行编制。

6、采购预算。即预算执行单位在预算期内为保证生产或者经营的需要而从外部购买各类商品、各项材料、低值易耗品等存货的预算，主要根据销售或营业预算、生产预算、期初和期末存货情况以及各类商品、材料的预测采购价格等编制。其主要内容包括、采购量、采购价格、年初及期末存货情况和采购付款。

7、期间费用预算。即预算期预算执行单位组织经营活动必要的管理费用、财务费用、销售费用等预算，期间费用预算应区分变动费用和固定费用、可控费用与不可控费用的性质，根据上年实际费用水平和预算期内的变化因素，结合费用开支标准和降低成本、费用的要求，分项目分责任单位进行编制，或按照零基预算法根据预算期实际需求预测编制。主要内容包括营业费用预算、管理费用预算、财务费用预算等内容。

（二）资本预算是指预算期内进行资本性投资活动的预算，主要包括：对内投资预算（无形资产投资预算和固定资产投资预算）和对外投资预算（长期股权投资预算和股票投资、债券投资等其他投资预算）。

1、固定资产投资预算是指在预算期内购建、改建、扩建、更新固定资产进行资本投资的预算，依据有关投资决策资料和年度固定资产投资计划编制。处置固定资产所引起的现金流入，也应列入资本预算。

对于国家基本建设投资、国家财政生产性拨款，应当根据国家有关部门批准的文件、产业结构调整政策、企业技术改造方案等资料单独编制预算。

2、长期股权投资预算是指在预算期内新设立企业、向权属企业追加投资、为获得其他企业股权及收益分配权而进行资本投资的预算，应依据有关投资决策资料和年度权益性资本投资计划编制。转让权益性资本投资或者收取被投资单位分配的利润（股利）所带来的现金流入，也应列入资本预算。

（三）资金预算是在预算期内有关现金流量的预算，主要包括日常资金收支预算和筹资预算。资金预算应保证在预算期内实现资金收支平衡。

1、日常资金收支预算是与业务预算和资本预算相关联的资金收入预算和资金支出预算，应结合业务预算、资本预算和收付款政策，与业务预算和资本预算同步编制。

2、筹资预算是指在预算期内需要新借入的长短期借款、经批准发行的债券以及对原有借款、债券还本付息的预算，主要依据企业有关资金需求决策资料、发行债券审批文件、期初借款余额及利率等编制。经批准发行股票、配股和增发股票，应当根据股票发行计划、配股计划和增发股票计划等资料单独编制预算。股票发行费用，也应当在筹资预算中分项作出安排。

（四）财务预算是指在预算期内汇总反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算，主要以预计现金流量表、预计资产负债表和预计利润表等形式反映。

1、预计现金流量表是按照现金流量表主要项目内容编制的反映预算期内一切现金收支及其结果的预算，是对企业经营活动、投资活动、筹资活动等产生的现金流入和现金流出的预算。它以业务预算、资本预算和筹资预算为基础，是其他预算有关现金收支的汇总，主要作为了解和评价预算执行单位获取现金和现金等价物的能力，并据以预测预执行算单位未来现金流量。

2、预计资产负债表是按照资产负债表的内容和格式编制的综合反映预算执行单位期末财务状况的预算报表。一般根据预算期初实际的资产负债表和销售预算、生产预算、采购预算、资本预算、筹资预算等有关资料分析编制。

3、预计损益表是按照损益表的内容和格式编制的反映预算执行单位在预算期内利润目标的预算报表。应当根据销售预算、生产预算、费用预算和成本预算等有关资料分析编制。

三、煤炭企业全面预算管理存在的问题

1、预算管理缺乏系统性

预算管理可以说是煤炭企业的一个主线，是煤炭企业依据市场变化及自身发展目标确定的应对外部和内部因素而提出的整体方略。煤炭企业开展全面预算管理的还较少，机构职责不明确、预算管理缺乏系统性和整体性，煤炭企业对全面预算管理的理解还不到位，对预算的执行也不重视，没有成为企业经营活动中不可或缺的一部分。组织结构欠缺导致了全面预算管理体系不健全，预算的编制、实施、控制与监督都不是很到位，不能充分发挥预算管理的作用。

2、预算编制缺乏科学性

预算编制的起点为市场信息的变化，核心是企业生产能力的增减，在预算编制过程中，只是依照上一年度的财务数据进行适当变更，而不是依据市场变化和企业自身生产能力的多少来决定企业预算。企业在预算编制过程中，往往与销售脱节，不能依据市场的变化科学做出反馈，失去了预算管理原有的严谨性和科学性，无法实现企业预算管理战略目标。

3、预算管理体系不健全

预算指标体系是预算管理的基础，当前，煤炭企业中的全面预算管理存在全员参与程度较低，预算指标缺乏实践性，生产、销售部门不参与预算编制，预算成本较高等问题，难以发挥财务预算的真正作用。在全面预算实施过程中，缺乏员工和部门的广泛参与，往往虚报预算，在预算编制中虚报产品数量，成本较高，预算富余。

四、煤矿企业完善全面预算管理的几点建议

1、加强定额信息积累，为全面预算编制提供基础

消耗定额是预算编制的基础，其准确性直接影响到预算的科学性。在煤矿日常工作中，应要求各部门尤其是一些辅助业务部门，如机电科、机修厂、煤管科、物管科等，注意基础信息的积累，加强对各类活动消耗定额的收集、补充和修订。例如机修厂应筛选出合理的日常维检、大修、外委等所耗费的零配件、人工数、机器工时和其他零星费用，剔除掉窝工、材料浪费等无效作业所耗的成本费用，从而为预算编制提供切实参考。除此之外，在编制预算时，至少应依据过去三年定额信息的统计资料，然后考虑未来年度煤矿所处外在环境的变化、产品需求季节性变化及均衡生产的需求、竞争形势等因素，确定未来一年或更长时间各指标的估计值范围。

2、规范预算编制流程，加强上下沟通

预算编制过程中，预算管理小组应向员工（包括一线的煤炭生产工人）传达预算编制的必要性、重要性以及对他们个人利益的影响等，并考虑进行全面预算编制前的培训，最终通过考核政策的完善让员工真正参与到预算编制中，确保全员参与预算编制。为了保证预算编制过程上下沟通的顺畅，应充分调动各单位预算员的积极性，促其亲临工作现场，听取每个工作人员的意见，将各个单位实际运营过程中所耗的料、工、费等都如实准确地核定出来，并根据各部门的实际情况和对未来的预测进行相应的调整。人力资源部核算员应做到充分协调好本部门与其他岗位员工之间的关系。

3、综合运用多种预算编制方法，层层分解落实预算目标

明确预算总目标并进行层层分解，将任务从煤矿到各业务科室直至落实到每个具体岗位和员工。在分解各级预算目标时，应努力做到两个细化：一是工作细化，二是时间细化。例如对于综采队和掘进队应尽量做到每个部门、每位员工由季到月、由月到天的所有日常的工作，都尽可能有材料预算来指导。同时还要选择合适的材料预算编制方法。煤矿自身即为成本中心，再加之集团公司对下属煤矿采用的是集中管控模式，所以应采用滚动预算或弹性预算等方法编制业务经营预算、成本预算，对于其他预算则可以综合各种预算编制方法进行。例如可以采用固定预算对占到原煤、洗煤成本近一半的职工薪酬等固定费用进行预算编制，采用零基预算对煤炭企业生产环节所需的固定资产构建支出进行预算编制等。这样既能保证预算编制的科学性，也能顺应煤炭行业的特点及外在环境的变化，更好地发挥预算的控制作用，使未来的预算评价和考核建立在更加客观可比的基础上。

4、合理划分责任中心，完善预算考核制度

可以通过预算考核来激励预算责任主体、单位，主动地“跳起来摘苹果”，从而较好地解决预算责任主体与制定预算目标的管理层之间在成本费用基数确定中的博弈问题。对于预算的考核应从两个方面进行，即节约奖和多报惩，这样可以督促各部门认真对待预算编制、认真执行预算。具体奖惩应遵循的原则是“各报基数，算数平均，多报罚，少报不奖，节约奖”，奖惩比例不是唯一确定，确保节约的责任主体获得一定奖励，并且当预算责任主体年初自报数与年终完成数完全吻合时所获得的奖励最大。除此之外，对于预算外的支出，在预算编制过程给予充分考虑的前提下，尽量避免人为偶然支出，如果一旦发生，也应并入预算内统一考核，使各责任主体相应承担额外支出的责任，促使各部门今后能准确上报预算、认真执行预算。

5、做好煤矿预算编制与执行结果的差异分析和监督

全面预算的编制是为管理层提供决策支持的，如果预算编制完成后束之高阁，将失去其价值。煤矿预算管理委员会应根据预算考核对象的重要性，安排预算执行情况的考核时间。对主要业务单位例如掘进单位、综采单位可以按月考核；对辅助业务单位，如机修厂、机电科、保运区、物管科、煤管科等可以按季度考核。这样可以在预算管理委员会人数不多的情况下统筹安排预算考核工作，对预算执行中存在的问题包括预算本身的问题进行分析，找出问题存在的根源，为管理者经营决策提供支持。此外，全面预算编制、执行得合理与否，需要有一个相对独立的部门参与监督，应该赋予内部审计部门充分的权利，让其尽量广泛参与到煤矿生产经营的每个环节、每项活动包括预算活动，让其真正发挥内部监督、评价、鉴证的职能。

结束语

综上所述，全面预算管理是企业加强企业内部管理和完善内部控制的重要手段，企业的一切经济活动都要围绕着企业预算目标而开展，将企业各项成本费用的支出纳入预算管理。全面预算管理是全员性、全程性和全方位的预算管理，预算管理活动涵盖企业生产各领域的全部经济活动，渗透到企业计划编制、执行控制、考核分析、绩效评价的每个环节，涉及到企业各个部门与员工，需要全员参与，加强协作。提高经营效益，完成责任预算目标，提高企业声誉与市场竞争力。