会计信息失真及其治理对策分析

摘要：随着社会经济不断发展，各行业的竞争越来越激烈，会计信息失真也越来越严重，不真实、不确切的财务报表也日益增多。这不仅给市场经济的发展带来了不可忽视的阻碍，也对会计信息使用者带来了重大的利益伤害。文章对会计信息的特点及其重要性进行阐述，对信息失真问题进行探研，并对会计信息失真提出几点对策建议。

关键词：会计信息；会计信息失真；会计舞弊；对策

著名会计学家杨时展教授提出“天下欲乱计先乱，天下欲治计乃治”，说明经济发展越快，会计越重要。与会计最密切相关的乃是会计信息。现代社会经济中，会计信息越来越为广大的企业所有者、企业债权人、企业管理者、商品和劳务供应商、顾客、企业雇员以及社会公众所重视，也为政府经济管理机构进行宏观调控决策提供了重要依据。所以，会计造假、会计信息失真现象一旦滥用，其危害无穷。

一、 会计信息的特点及其重要性

（一）反映经济事实

会计信息必须要真实可靠地反映各企事业单位，社会团体真实存在的经济活动。与事实不符会计信息不仅对会计信息使用者没有任何使用价值，而且很可能对会计信息使用者造成巨大的经济损失。

（二）及时可靠性

及时可靠的信息能够为企业带来巨大的利润，利益相关者带来可观收益。而延迟滞后的信息则可能导致企业错失良机，决策失误，也可能为利益相关者造成一些经济损失和伤害。

（三）会计信息使用者的不一致性

不同主体由于利益倾向的差异，决定了在对会计信息分析时，必然有不同的侧重点，表现出不一致性。企业所有者或股东作为投资者，必然高度关注其投资的盈利状况。对于大多数中小股东，比较关心的是企业的股利政策；对于具有控制权的大股东，考虑的是如何增强企业的竞争实力，扩大公司规模，保持长久稳定的可观收入。企业债权人关心的是其贷款资金的安全性，当贷款当期日，企业是否能够足额还清本息。企业管理者必须对会计信息的各个方面都要关注和分析，以便及时发现问题，采取对策，进行指导和决策市场定位，进一步挖掘市场潜力，为促进公司良好发展做好准备。政府部门应关注投资所产生的社会效益和经济效益加以考虑。有效组织和调整社会资金资源的合理有效配置，检查企业是否存在违规违法、浪费国家财产问题，进而对企业以后的发展以及对社会的贡献程度进行考察分析。

（四） 会计信息具有层次性

会计信息是分层次的，表层的和直观的会计信息具有技术属性。会计技术的评价和执行要通过参与者的行为来实现，所以会计信息还具有行为属性。为协调不同行为间的冲突，会计信息的实现，还要通过社会过程，即具有社会属性。

（五）会计信息具有可转换性

会计实务中会计准则用于规范会计信息的生成与传输，在会计信息系统中充当转换器的角色，它可以将有关交易原始数据变换为对信息使用者决策有用的财务信息和成本信息。

（六）会计信息具有价值性

会计信息就其本质而言是一种商品，它具有浓厚的经济属性。尽管不同的信息使用者的具体需求是不一样的，但会计信息具有使用价值。

二、 会计信息失真问题探研

会计信息失真简单来说，就是企业对外提供的会计报告、会计报表偏离了有关法规，虚构经济活动，违规编造会计凭证，给会计信息使用者带来经济损失的一种现象。在我国许多公司作出会计信息行为中，会计信息失真可以看做是一种会计舞弊行为。出现会计舞弊将从以下两个方面进行阐释和说明。

（一）公司内部控制结构滋生会计舞弊

1. 企业所有权与经营权的分离产生了会计舞弊

所有权与经营权相分离产生了委托-代理关系。这种关系激发了三种利益冲突，它们是股东与管理层之间的利益冲突，大股东与中小股东之间的利益冲突，股东与债权人之间的利益冲突。其中股东与内部经营者之间存在着严重的信息不对称，从而产生了会计舞弊的诱因。加之，内部经营者的目标与股东的目标并不完全一致，内部经营者希望在提高股东财富的同时获得更多的利益（如，增加报酬、休闲时间和在职消费等），而股东则希望以最小的成本获得最大的股东财富报酬，因此出现了管理层的个人目标与股东目标的冲突，造成经营者背离了股东的目标，主要产生了道德危机和目标的逆向选择。

2. 公司内部治理结构的不完善给会计舞弊提供了现实条件

在我国许多上市公司在治理结构设计上存在缺陷，为会计舞弊产生提供了条件。第一，现代企业制度在不断改善，但企业“内部人控制”的行为仍然大量存在。公司高层不仅拥有公司的经营管理权，而且名义上代表股东，影响着公司的重大决策。第二，中国上市公司股权结构出现“一股独大”的特征，对上市公司的治理结构的产生严重的不良影响。其三，大股东与小股东的利益冲突。由于大股东能够左右股东大会和董事会的决议，掌握企业的重大经营决策，拥有对企业的控制权，而许多的中小股东并没有接触到企业的经营管理很容易受到大股东以各种形式的侵害。如，利用关联交易转移上市公司的利润；非法占用上市公司的巨额资金；发布虚假信息，操纵股价，欺骗中小投资者；为大股东派出高级管理者支付过高的报酬和特殊津贴；以及利用不合理的股利政策，掠夺中小股东的既得利益。

3. 利益相关者之间的权限设置未能彻底分离

分权制衡原则是指公司有效运转的制度安排与实现，是以对公司各种权力、人力资源的合理分配、相互制衡为出发点而进行有效配置的结果。在公司治理中，应该通过一种制度安排来合理配置所有者与经营者之间的权利和责任关系，主要特点是通过股东大会、董事会、监事会以及管理层所构成的公司治理结构的内部治理。我国上市公司的这种内部牵制制度尚不完善。许多的公司所有权与经营权未实现真正的分离。从政与从商之间的转化，董事与经理层之间的相互联系等现象，在我国仍然存在。

4. 内外部的监督管理工作存在问题 防范会计信息失真应不断加强内外部监督管理，不仅是制度监管，还应该强调内部监管和外部监管。虽然我国在不断完善《证券法》、《公司法》等有关法规，但信息披露中仍然存在漏洞或者法律滞后，妨害了我国证券市场和上市公司的发展，给广大的投资者损失巨大或者承担较多的风险。

5. 会计人员的职业道德较低

会计人员的职业道德关系到会计法则的执行和影响单位工作的成效。由于一些会计人员的职业道德不高，导致会计核算与监督不力，给企业带来严重的后果。各级相关人士应该对会计人员职业道德的重要性提高认识，防止不良风气的产生。

（二）公司外部制度安排与会计舞弊

1. 证券市场监管制度不成熟

在我国引进证券市场的过程中，在近20年间获得了飞速发展，取得了举世瞩目的成绩。但我国的社会经济基础和经济体制很难立即与新兴的证券市场相匹配，造成我国证券市场监督管理法律制度滞后等原因，导致证券市场监管不力，在证券市场上出现了诸多混乱现象，使证券市场的健康发展备受困扰。

2. 上市公司会计信息监督制度不完善

企业会计信息披露制度是保障其信息质量的基础，会计信息披露的内容和约束也会影响道德行为，在一种高风险承受力、高度控制高道德标准的组织文化下，管理者和组织将会更加乐于选择高道德标准。在严谨遵照会计信息披露制度的情况下，企业的会计制度的与其内部审计制度相互配合，舞弊风险和难度将会大大降低。但是，由于管理经验的缺乏，我国企业尤其是中小企业的会计信息披露制度并不健全，公司规模小而造成会计部门人员稀少、职责交叉，信息质量难以得到保障。

三、会计信息失真的应对措施

对目前层出不穷的企业会计信息失真现象，主要在于内部制度安排和外部监管上的缺陷。可以从以下几个方面防范会计信息失真，提高会计信息质量。

（一）严格监控企业所有权与经营权的有效分离

股权结构在公司治理结构中，起着基础性的作用。它关系到投资者的利益分配和管理者的自身利益，也决定着企业的组织形式和经营理念以及企业与外部利益相关者的各种关系。严格监管企业的所有权与经营权相分离，才能够保护中小股东的利益，促使企业在市场机制的条件下，健康迅速的发展。

（二）加大审计监管力度，发挥审计职能

为避免会计信息失真，社会应该加大审计监管力度，充分发挥审计职能。应从以下两点入手，第一，加大政府审计力度，扩大政府审计的范围，保持审计人员的独立性和专职性，提升政府审计人员的理论知识和业务水平；第二，要加强和完善社会监督体系，进一步扩大注册会计师查账查验的审计范围，保证企业年度会计报告经注册会计师审计后的真实性、合法性和经济效应性；第三，保证审计监督的权威性，使审计工作过程具有法律保障，使审计结果具有法律效应。

（三）建立健全单位内部会计监督与内部控制制度从会计信息失真现象的根源治理

加大内部控制制度的实施，加强内部独立主体的监督，注重成本效益原则，加强内部审计，以保证信息的真实准确、资产的安全完整和促进企业经营管理。

（四）完善和加强会计人员从业资格的管理制度，提高会计人员的自身素质

不断提高会计人员的职业道德思想和专业胜任能力，是提高企业会计信息质量的要求。通过社会监督和继续教育，培养会计人员爱岗敬业，诚实守信，廉洁自律，客观公正，坚持准则的道德品格。

（五）加快完善和改进税收管理制度是防范企业会计报告造假的有效途径

企业会计信息造假的另一诱因是为了逃避税收。过重过轻的税收制度都不利于企业和国家的发展。所以建立合理有效的税收制度也能避免会计信息失真现象。

（六）加大对会计违法违纪行为的惩治力度

由于惩罚力度不够，一些企业宁愿冒险，走在法律道路的边缘以谋求自己利益。由于对法律惩罚力度与经济利益的评估，一些企业为了取得更多收益，往往会选择触犯法则。为此，国家应该以法律、法规制度来严惩会计信息造假行为，实现法律、法规的应有的威慑力。让企业的会计信息造假的思想不再萌生，让会计信息失真的现象不再产生，以保证会计信息的真实可靠性。

总之，会计信息失真是一个国际性、历史性的问题，也是一项复杂的系统工程，需要各个有关部门相互协调，相互督促，加快会计诚信制度的建设，以逐步实现减少和防范会计信息失真现象。

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